目? 錄

一、現(xiàn)金流量表存在的意義

二、現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)介

三、現(xiàn)金流量表編制方法

四、現(xiàn)金流量表編制舉例

一、現(xiàn)金流量表存在的意義

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi)

（二）現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表是反映一定時(shí)期內(nèi)（如月度、季度或年度）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)其現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物所產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)報(bào)表。這份報(bào)告顯示資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表如何影響現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，以及根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)，投資和融資角度作出分析。作為一個(gè)分析的工具，現(xiàn)金流量表的主要作用是決定公司短期生存能力，特別是繳付賬單的能力。具體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流量表的作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）有助于分析企業(yè)凈利潤(rùn)與凈現(xiàn)金流量的關(guān)系凈現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)并不一定是同方向變化，凈利潤(rùn)很高的企業(yè)有可能凈現(xiàn)金流量很少，甚至為負(fù)；而凈利潤(rùn)為負(fù)的企業(yè)的凈現(xiàn)金流量可能為正。由于凈利潤(rùn)可能受到企業(yè)在會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策上的操縱，因此，通過(guò)分析凈現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)的關(guān)系來(lái)評(píng)價(jià)凈利潤(rùn)的質(zhì)量就成為財(cái)務(wù)分析的一種很重要的方法。通常認(rèn)為，有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量支持的凈利潤(rùn)是高質(zhì)量的，反之，則是低質(zhì)量的凈利潤(rùn)?，F(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料提供了從凈利潤(rùn)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的調(diào)整過(guò)程。這一過(guò)程可以幫助我們分析企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。

（2）評(píng)價(jià)企業(yè)取得和運(yùn)用現(xiàn)金的能力現(xiàn)金流量表提供了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)取得和運(yùn)用現(xiàn)金的情況，克服了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表不能直接幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者有效評(píng)估企業(yè)取得和運(yùn)用現(xiàn)金能力的缺陷。

（3）評(píng)價(jià)企業(yè)支付利息、股利和到期債務(wù)的能力對(duì)投資者、債權(quán)人而言，現(xiàn)金流量表可以幫助他們確定企業(yè)支付利息、股利和到期債務(wù)的能力，對(duì)其投資決策起到積極的作用。

（4）預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生或耗費(fèi)的現(xiàn)金流量對(duì)投資者和債權(quán)人而言，財(cái)務(wù)報(bào)表的真正目的是幫助其預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)，以便做出正確的決策。現(xiàn)金流量表提供的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以為預(yù)測(cè)企業(yè)相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)金流量提供可靠的基礎(chǔ)。

二、現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)介

（一）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表一般分為主表和補(bǔ)充資料兩部分。

主表可分為表頭部分和主體部分：

表頭部分的信息包括報(bào)表名稱(chēng)、編制單位、編制日期、貨幣單位；

主體部分則分別反映了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。

補(bǔ)充資料除了現(xiàn)金流量表主表所反映的信息，企業(yè)還應(yīng)該在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中反映三項(xiàng)信息（后文介紹）。

（二）現(xiàn)金流量表的列示項(xiàng)目

1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

2．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

3．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

4．匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

5．現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。各類(lèi)企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同：對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異。

對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。

對(duì)于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。

對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。

對(duì)于證券公司而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括自營(yíng)證券、代理承銷(xiāo)證券、代理兌付證券、代理買(mǎi)賣(mài)證券等。

（1）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷(xiāo)售本期退回的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目的記錄分析填列。

（2）收到的稅費(fèi)返還

本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

（3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目的記錄分析填列。

企業(yè)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助，無(wú)論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列。

（4）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。為購(gòu)置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的記錄分析填列。

（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金，因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。

（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目分析填列。

（7）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

2．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。

長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。

這里所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)投資活動(dòng)的認(rèn)定也存在差異。例如，交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對(duì)于工商業(yè)企業(yè)而言，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，而對(duì)于證券公司而言，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

（1）收回投資收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)““長(zhǎng)期股權(quán)投資”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目中反映。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“投資收益”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（3）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以凈額反映更能準(zhǔn)確反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，在本項(xiàng)目中反映。

如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（4）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。

本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額反映。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

（5）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，價(jià)值較大的應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

（6）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。

為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”“在建工程”“工程物資”“無(wú)形資產(chǎn)”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（7）投資支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（8）取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。整體購(gòu)買(mǎi)一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購(gòu)買(mǎi)方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí)，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購(gòu)買(mǎi)子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

（9）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

3．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說(shuō)的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說(shuō)的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。此外，對(duì)于企業(yè)日常活動(dòng)之外的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類(lèi)別中，并單獨(dú)反映。比如，對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確定屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（1）吸收投資收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用等，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”“資本公積”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（2）取得借款收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“交易性金融負(fù)債”“應(yīng)付債券”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“交易性金融負(fù)債”“應(yīng)付債券”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（5）分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開(kāi)支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”“應(yīng)付利息”“利潤(rùn)分配”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“在建工程”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（6）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

4．匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”。

5．現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等信息。

（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表

采用直接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

間接法，是指以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。

采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：

①實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；②實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；③不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；④經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

（2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)

不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，例如，企業(yè)融資租入設(shè)備，將形成的負(fù)債計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來(lái)可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)，主要包括：

①債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；

②年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；

③融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。

（3）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的下列信息：①現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。②企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物金額。

企業(yè)持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額但不能被集團(tuán)使用的情形多種多樣，例如，國(guó)外經(jīng)營(yíng)的子公司，由于受當(dāng)?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制，其持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，不能由母公司或其他子公司正常使用。

三、現(xiàn)金流量表編制方法

（一）直接法和間接法
直接發(fā)即將牛奶、可樂(lè)、果汁、酸奶、奶茶、咖啡等逐項(xiàng)列舉出來(lái)；

間接法，也叫排除法，即逐個(gè)排除非飲料的食物，那么剩下的就是飲料了。

1．直接法

直接法就是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

我們都知道，現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目可分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

在用直接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較容易計(jì)算，只要知道現(xiàn)金流量由哪些項(xiàng)目構(gòu)成，就可以直接計(jì)算出來(lái)了；但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)每時(shí)每刻都在發(fā)生，涉及的現(xiàn)金流量十分復(fù)雜，比較容易出錯(cuò)，因此財(cái)務(wù)人員要做到嚴(yán)謹(jǐn)、仔細(xì)。

關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息，既可以從企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄中直接獲得，也可以通過(guò)調(diào)整利潤(rùn)表中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目獲得。

獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息的途徑如下：

（1）企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄

（2）根據(jù)以下項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：

當(dāng)期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)；

固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目；

屬于投資或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項(xiàng)目。

直接法能夠全面地反映出企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金收支全貌。相比間接法，運(yùn)用直接法編制的現(xiàn)金流量表更為精準(zhǔn)，因此，我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)運(yùn)用直接法編制現(xiàn)金流量表的主表。

2．間接法

現(xiàn)金流量表的主表要用直接法編制，它的補(bǔ)充資料則需要用間接法來(lái)編制。

間接法就是通過(guò)將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過(guò)去或未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，以及與投資或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)凈損益的影響進(jìn)行調(diào)整，以此來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

在用間接法編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時(shí)，應(yīng)該以利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整某些相關(guān)項(xiàng)目后得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法可以揭示企業(yè)凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量的差異，讓財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理者等可以從現(xiàn)金流量的角度來(lái)分析企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。

（二）工作底稿法、T型賬戶法、分析填列法

1．工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表，如下圖：

工作底稿法的程序是：

第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營(yíng)業(yè)收入”開(kāi)始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” “籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。如下圖：

第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。

第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。工作底稿法的關(guān)鍵是編制調(diào)整分錄，實(shí)現(xiàn)將數(shù)據(jù)“還原”的目的。但這樣做很容易出錯(cuò)，給人的感覺(jué)也并不是很直接。

2．T型賬戶法

采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。

T型賬戶法的程序是：第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開(kāi)設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過(guò)入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過(guò)入相反的方向。

第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。

第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。

第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。

第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。

3．分析填列法

分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法，具體如下圖：

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

現(xiàn)金流量表有兩部分組成，在財(cái)務(wù)報(bào)表中看到的是現(xiàn)金流量表主表，在報(bào)表附注中還有一張現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料表：

如圖：

四、現(xiàn)金流量表編制舉例

2020年度簡(jiǎn)化利潤(rùn)表：

其他資料：

（1）本年度支付了現(xiàn)金股利55 000元；

（2）本期營(yíng)業(yè)成本中有折舊費(fèi)23 000元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)10 000元，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)2 000元，以現(xiàn)金支付職工工資160 000元，以現(xiàn)金支付其他管理費(fèi)用16 000元；

（3）以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)166 000元；

（4）出售固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值66 000元，已提折舊5 000元，獲得現(xiàn)金59 000元；

（5）按賬面價(jià)值購(gòu)回應(yīng)付公司債券40 000元，以現(xiàn)金支付；

（6）以平價(jià)發(fā)行股票160 000元，收取現(xiàn)金；

（7）以現(xiàn)金支付利息費(fèi)用12 000元。

要求：

（1）根據(jù)資料采用直接法編制現(xiàn)金流量表。

（2）采用間接法填列現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。

①銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=890 000+26 000—68 000=848 000（元）

②購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=465 000+存貨 （154 000-100 000）+應(yīng)付賬款（46 000-39 000）-折舊費(fèi)用23 000-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)10 000-長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)2 000-工資160 000-其他管理費(fèi)用16 000=315 000（元）

③支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=160 000（元）

④支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=10 000（營(yíng)業(yè)稅金及附加）+65 000（所得稅費(fèi)用）=75 000（元）

⑤支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

=16 000+211 000=227 000（元）

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量=71 000（元）

①收回投資收到的現(xiàn)金=59 000（元）

②購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

=166 000（元）

投資活動(dòng)現(xiàn)金流量=-107 000（元）

①吸收投資收到的現(xiàn)金=160 000（元）

②償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=40 000（元）

分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

=12 000+55 000=67 000（元）

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量=53 000（元）

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額（54 000-37 000）=17 000（元）

直接法現(xiàn)金流量表：

間接法現(xiàn)金流量表：

（1）管理費(fèi)用的組成：職工薪酬17 100元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)60 000元，折舊費(fèi)20 000元，支付其他費(fèi)用60 000元。

（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成：計(jì)提借款利息11 500元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息30 000元。

（3）資產(chǎn)減值損失的組成：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為900元。

（4）投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 000元。

（5）營(yíng)業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50 000元（其所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為400 000元，累計(jì)折舊為150 000元，收到處置收入300 000元），假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。

（6）營(yíng)業(yè)外支出的組成：報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元（其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)為200 000元，累計(jì)折舊為180 000元，支付清理費(fèi)用500元，收到殘值收入800元）。

（7）所得稅費(fèi)用的組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用92 800元，遞延所得稅收益7 500元。除上述項(xiàng)目外，利潤(rùn)表中的銷(xiāo)售費(fèi)用20 000元至期末已經(jīng)支付。

A公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料

（1）本期收回交易性股票投資本金15 000元，公允價(jià)值變動(dòng)1 000元，同時(shí)實(shí)現(xiàn)投資收益500元。

（2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的組成：職工薪酬????? 324 900元。折舊費(fèi)80 000元。

（3）應(yīng)交稅費(fèi)的組成：本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額42 466元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額212 500元，已交增值稅100 000元；應(yīng)交所得稅期末余額為20 097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0；應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為100 000元。

（4）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無(wú)應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28 000元。

（5）應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計(jì)提利息?? 11 500元，支付利息12 500元。

（6）本期用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)101 000元，購(gòu)買(mǎi)工程物資300 000元。

（7）本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款1 000 000元；借入長(zhǎng)期借款560 000元。

假設(shè)公司2020年利潤(rùn)為40萬(wàn)元，起初資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金為100萬(wàn)，期末貨幣資金為120萬(wàn)元。根據(jù)以上資料，編制該公司2020年度的現(xiàn)金流量表。

1．分析A公司2020年度現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目金額

（1）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息=1250 000+?? 212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000=1 312 500（元）

（2）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）-（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000=392 266（元）

（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）- [應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額]=324900+17100+（110 000-180 000）-（0-28 000）=300000（元）

（4）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅—已交稅金）-（應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額）=92800+2000+100000-（20097-0）=174703（元）

（5）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費(fèi)用+銷(xiāo)售費(fèi)用=60 000+20 000=80 000（元）

（6）收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益

=16 000+500=16 500（元）

（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金

=收到的股息收入=30 000元

（8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

=300 000+（800-500）=300 300（元）

（9）購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

=用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬

=101 000+300 000+200 000=601 000（元）

（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=560 000（元）

（11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

=250 000+1 000 000=1250 000（元）

（12）償還利息支付的現(xiàn)金=12 500（元）

2．將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的計(jì)算分析

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900+30 000=30 900（元）

（2）固定資產(chǎn)折舊=20 000+80 000=100 000（元）

（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)=60 000（元）

（4）處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）=-50 000（元）

（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失=19 700（元）

（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用=11 500（元）

（7）投資損失（減：收益）=-31 500（元）

（8）遞延所得稅資產(chǎn)減少=0-7 500=-7 500（元）

（9）存貨的減少=2 580 000-2 484 700=95 300（元）

（10）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少=（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800）=-120 000（元）

（11）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加=（100 000-200 000）+（100 000-100 000）+[（180 000-28 000）-110 000]+ [（226 731-100 000）-36 600]=32 131（元）