01 何謂合同資產(chǎn)

從定義出發(fā)：

應(yīng)收賬款：企業(yè)擁有的、無條件（即，僅取決于時(shí)間流逝）向客戶收取對價(jià)的權(quán)利。

合同資產(chǎn)：企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。

從定義中，我們能夠發(fā)現(xiàn)合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款，都屬于企業(yè)應(yīng)向客戶收取合同對價(jià)的權(quán)利。

不同之處在于：應(yīng)收賬款是無條件的收款權(quán)。也就是不需要額外滿足客戶的需求，到了付款的截至?xí)r間客戶就該付錢了。

簡單來說：應(yīng)收賬款企業(yè)只需要坐等收錢

合同資產(chǎn)并不能無條件向客戶收錢，我們將其稱之為附條件的收款權(quán)。這項(xiàng)附加的條件一般是額外的履約義務(wù)。

比如：企業(yè)向客戶銷售兩項(xiàng)可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項(xiàng)商品而有權(quán)收取款項(xiàng)，但收取該款項(xiàng)還取決于企業(yè)交付的另一項(xiàng)商品。

再比如：商品售出后，客戶凍結(jié)一部分貨款作為質(zhì)保金，需要滿足一定的質(zhì)保期限后，才能要求客戶支付該部分貨款。

簡單來說：合同資產(chǎn)需要企業(yè)干完剩下的活，才有權(quán)收錢！

一般來說，在附加條件達(dá)成前這筆收款權(quán)作為合同資產(chǎn)，條件達(dá)成后合同資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)換成應(yīng)收賬款。

小結(jié)：合同資產(chǎn)就是“未成熟”的應(yīng)收賬款。

0202 承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)

正是因?yàn)楹贤Y產(chǎn)需要滿足附加的條件，所以對于這項(xiàng)資產(chǎn)，企業(yè)不僅僅需要承擔(dān)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，還需要承擔(dān)自身的履約風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款只承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)，比如包子鋪老板只需要考慮客戶是不是一個(gè)老賴，會不會吃霸王餐不給錢。

而合同資產(chǎn)還承擔(dān)履約風(fēng)險(xiǎn)，比如包子鋪老板需要擔(dān)心自己的豆?jié){機(jī)會不會突然出現(xiàn)故障，致使無法按時(shí)將豆?jié){交付給客戶，從而導(dǎo)致這單生意黃了。

小結(jié)：合同資產(chǎn)比應(yīng)收賬款多承擔(dān)一份風(fēng)險(xiǎn)。從收款確定性的角度考慮，應(yīng)收賬款的確定性要強(qiáng)于合同資產(chǎn)。

0303 資產(chǎn)的屬性

我們先來看看金融資產(chǎn)的定義：

金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)（節(jié)選）：

01 從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

例如，企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和發(fā)放的貸款等均屬于金融資產(chǎn)。

而預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。合同資產(chǎn)不屬于金融資產(chǎn)：合同資產(chǎn)雖然有從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，但該收款的權(quán)利是需要承擔(dān)其他履約義務(wù)才能達(dá)成。
從定義中列舉的例子可以看出，金融資產(chǎn)對應(yīng)的收款權(quán)一般是無條件的。應(yīng)收賬款，符合金融工具準(zhǔn)則所規(guī)定的金融資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)減值計(jì)入“信用減值損失”。
合同資產(chǎn)，并不滿足金融資產(chǎn)的條件，不適用金融工具準(zhǔn)則，所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。合同資產(chǎn)的可收回金額既受到客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的影響，也受到其他風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。合同資產(chǎn)所承擔(dān)的信用風(fēng)險(xiǎn)，適用金融工具準(zhǔn)則中的預(yù)期信用損失模型。其他風(fēng)險(xiǎn)因素，通過收入準(zhǔn)則中關(guān)于可變對價(jià)等問題的規(guī)定予以調(diào)整處理。

小結(jié)：從資產(chǎn)減值的角度來說，合同資產(chǎn)就是個(gè)“混血兒”。

0404 總結(jié)

最后，我們通過一張圖來概括一下本文的全部內(nèi)容。