如何做好總賬會計

目錄

一、總賬會計的崗位職責(zé)與工作內(nèi)容

二、總賬會計的核算流程

三、總賬核算中應(yīng)注意的稅收事項

一、總賬會計的崗位職責(zé)與工作內(nèi)容

（一）總賬會計的工作內(nèi)容

（二）不同企業(yè)對總賬會計的不同要求

（三）總賬會計和其他崗位的關(guān)系

（一）總賬會計的工作內(nèi)容

總賬會計是用于銜接財務(wù)總監(jiān)等高級財務(wù)和基礎(chǔ)財務(wù)的崗位，起到上傳下達(dá)的作用。具體工作中往往根據(jù)財務(wù)負(fù)責(zé)人的安排負(fù)責(zé)具體工作的貫徹執(zhí)行，同時對具體業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問題組織解決和匯報。

1．總賬會計的日常工作

（1）負(fù)責(zé)設(shè)置本企業(yè)會計科目、會計憑證和會計賬簿，并指導(dǎo)會計人員做好記賬、結(jié)賬和對賬工作。

需要掌握適合企業(yè)業(yè)務(wù)的會計科目以及業(yè)務(wù)分類。

（2）審核記賬憑證，據(jù)實登記各類明細(xì)賬，并根據(jù)審核無誤的記賬憑證匯總、登記總賬。

（3）指導(dǎo)各類具體業(yè)務(wù)崗位的日常工作

資金方面：每月月底要與出納人員及時、完整核對現(xiàn)金、銀行存款，對其他貨幣資金往來進(jìn)行對賬、盤點，保證各項資金賬賬相符、賬實相符，為企業(yè)資金安全管理及合理使用提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

進(jìn)銷存方面：負(fù)責(zé)供應(yīng)鏈中采購、出庫等發(fā)票的生成，月底要做供應(yīng)鏈對賬、結(jié)賬工作，并參與盤點、審核盤盈盤虧單據(jù)并編寫盤點報告，認(rèn)真負(fù)責(zé)做好企業(yè)商品管理工作。

應(yīng)收應(yīng)付方面：收、付款業(yè)務(wù)及時入賬，及時核對客戶應(yīng)收款、供應(yīng)商應(yīng)付款，減少因為入賬不及時，給業(yè)務(wù)部門在核對客戶和供應(yīng)商款項管理方面造成的數(shù)據(jù)錯誤。

2．總賬會計的定期工作

（1）定期完成總賬與各類明細(xì)賬的結(jié)賬工作，并進(jìn)行總賬與明細(xì)賬的對賬，保證賬賬相符。

借助科目余額表，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題；

多看多想各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)狀況、關(guān)聯(lián)信息，使財務(wù)各項目、數(shù)據(jù)完整，邏輯清晰。

（2）月底負(fù)責(zé)結(jié)轉(zhuǎn)各項期間費用及損益類憑證，并據(jù)以登賬。

（3）編制各種會計報表，編寫會計報表附注，進(jìn)行財務(wù)報表分析并上報高層管理人員。

如：編制現(xiàn)金流量表；對財務(wù)報表進(jìn)行分析

（4）組織完成納稅申報工作

注意：申報流程、申報表的填寫、掌握財稅政策

（5）整理歸檔資料財務(wù)檔案

如：打印整理會計憑證、裝訂憑證；整理會計實務(wù)操作報表及納稅申報表、裝訂報表；裝訂增值稅發(fā)票進(jìn)項抵扣聯(lián)；整理銀行對賬單等其他資料。

3．總賬會計的管理工作

（1）組織編制財務(wù)預(yù)算及內(nèi)控制度的實施

編制財務(wù)制度、財務(wù)收支審批制度、差旅費開支管理辦法等內(nèi)控制度。了解各部門的經(jīng)費需要和使用情況，主動幫助各有關(guān)部門合理使用好各項資金。

（2）協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)編制公司的財務(wù)制度、工作流程和各項標(biāo)準(zhǔn)

（3）具體組織企業(yè)的信息化建設(shè)

許多企業(yè)信息化管理逐步升級到ERP系統(tǒng)

4．總賬會計的其他工作

（1）配合外部審計和內(nèi)部審計工作

（2）業(yè)務(wù)合同的財務(wù)審核

（3）提供財務(wù)數(shù)據(jù)。

如：為企業(yè)貸款及企業(yè)基礎(chǔ)資料匯編工作提供財務(wù)數(shù)據(jù)、合并會計報表。

5．總賬會計的應(yīng)具備的基本技能

（1）具備一定的溝通、組織、協(xié)調(diào)的能力；

（2）各工作崗位出色的理論和實踐經(jīng)驗；

（3）一定的財務(wù)報表分析能力，并能夠出具滿足各方需求的財務(wù)報告；

（4）對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)漏洞能及時洞察，并提出解決方案；

（5）對財務(wù)、業(yè)務(wù)工作流程提出改善建議。

（二）不同企業(yè)對總賬會計的不同要求

某1 000人公司總賬會計的職位描述

1．協(xié)助部門經(jīng)理建立公司整體會計核算體系；

2．根據(jù)內(nèi)部工作分工，設(shè)置會計科目，審核記賬、結(jié)帳、按月與出納核對銀行、現(xiàn)金余額；

3．建立固定資產(chǎn)分類臺帳，準(zhǔn)確、及時記錄原值、折舊、殘值、凈值，并編制盤點報表；

4．按月按期完成內(nèi)外部會計報表的填制，并經(jīng)部門經(jīng)理審核后報送給內(nèi)外部相關(guān)單位；

5．負(fù)責(zé)為公司內(nèi)部各部門提供財務(wù)相關(guān)資料及數(shù)據(jù)備查；

6．根據(jù)銷售合同，按月出具收入統(tǒng)計表并與對方核對；

7．負(fù)責(zé)財務(wù)軟件的維護(hù)；

8．負(fù)責(zé)了解最新稅務(wù)法規(guī)，并對公司整體稅收管理提供分析及建議；

9．負(fù)責(zé)公司日常稅務(wù)計算、申報、繳納及其他涉稅事宜；

10．辦理公司相應(yīng)的稅務(wù)變更工作；

11．負(fù)責(zé)接受稅務(wù)稽查，配合部門經(jīng)理接受稅務(wù)部門對公司的稽查工作并提供相應(yīng)資料；

12．負(fù)責(zé)公司印花稅的購買和公司印花稅的保管；

13．負(fù)責(zé)向統(tǒng)計部門按月報送統(tǒng)計報表；

14．配合部門經(jīng)理接受內(nèi)外部審計，提供相關(guān)資料；

15．完成直接上級交辦的其他任務(wù)。

某30人公司總賬會計的職位描述

1．費用報銷審核，編制會計憑證，按要求出具相關(guān)內(nèi)部經(jīng)營月報；

2．準(zhǔn)確計算各項稅金，及時進(jìn)行納稅申報；

3．協(xié)助年度審計及稅審工作，按時完成年度所得稅匯算清繳；

4．執(zhí)行對賬制度，定期核對賬務(wù)，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的及時準(zhǔn)確；

5．定期裝訂會計憑證，打印會計報表，保證財務(wù)資料的整齊完整；

6．定期購買、開具發(fā)票，并保管發(fā)票；

7．參與公司財務(wù)管理程序和政策的制定、維護(hù)、改進(jìn)并監(jiān)督執(zhí)行；

8．財務(wù)部內(nèi)部證照的保管；

9．負(fù)責(zé)與財政、稅務(wù)等有關(guān)部門保持良好的關(guān)系；

10．完成領(lǐng)導(dǎo)交付的其他工作。

（三）總賬會計和其他崗位的關(guān)系

二、總賬會計的核算流程

（一）總賬會計的日常工作

（二）期末賬務(wù)處理工作

（三）納稅申報

（四）總賬會計的管理工作

（一）總賬會計的日常工作

1．設(shè)置本企業(yè)會計科目、會計憑證和會計賬簿

會計科目：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類。各類會計科目的設(shè)置要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特性進(jìn)行，符合會計準(zhǔn)則的要求和企業(yè)業(yè)務(wù)管理要求。

會計憑證：收付轉(zhuǎn)憑證，還是記賬憑證。

會計賬簿：總賬、明細(xì)賬、日記賬、庫存賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、研發(fā)支出明細(xì)賬、備查賬。

2．審核記賬憑證

記賬憑證是財會部門根據(jù)原始憑證填制，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的會計憑證。

為了正確登記賬簿和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總賬會計應(yīng)對全部記賬憑證予以審核，才能據(jù)以登記賬簿。

對記賬憑證的審核，審核要點有：

（1）內(nèi)容是否真實。記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符。

（2）項目是否齊全。記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等。

（3）科目是否正確。記賬憑證的借、貸會計科目是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰，所使用的會計科目及其核算內(nèi)容是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。

（4）金額是否準(zhǔn)確。記賬憑證與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計算是否準(zhǔn)確，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額是否相符等。

（5）現(xiàn)金流量指向是否正確?，F(xiàn)金流量的指向直接影響現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性，是否根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)指定現(xiàn)金流量。

（6）進(jìn)項稅計提是否準(zhǔn)確，加計扣除、憑票抵扣、稅率調(diào)整等事項要格外注意。

（7）記賬憑證的摘要是否準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)實質(zhì)，表達(dá)是否簡潔明了。

（8）書寫是否正確。文字、數(shù)字是否工整、清晰，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等。

在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)查明原因，按規(guī)定辦法及時處理和更正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。

對會計憑證進(jìn)行審核，是保證會計信息質(zhì)量，發(fā)揮會計監(jiān)督的重要手段。

3．審核采購付款或各部門報銷的原始憑證

（1）審核重點：合規(guī)性（合法性）、合理性；

（2）財務(wù)部門的工作重點合規(guī)性（合法性）審核；

（3）發(fā)票的合規(guī)性是審核的重要內(nèi)容；

實施金稅三期后，稅務(wù)管控手段從以票控稅轉(zhuǎn)向以票控賬

審核依據(jù)：

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》

（4）報銷的費用符合公司相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。如：差旅費交通工具、住宿的標(biāo)準(zhǔn)，招待費提前審批流程；

（5）流程完成、附件齊全。

發(fā)票開具常見問題：

①發(fā)票蓋章

橢圓形發(fā)票專用章。

案例《哈阿國稅通〔2014〕0903號》：印章模糊不清

②電子發(fā)票

③發(fā)票備注欄

④發(fā)票真?zhèn)巍?/p>

全國增值稅發(fā)票平臺：https://invveri.chinatax.gov.cn/

⑤發(fā)票內(nèi)容與合同要一致

日常工作中的困惑：

某同事因公出差，12306網(wǎng)上訂北京到杭州高鐵票一張，支付金額538.5元，后不慎將高鐵票丟失。

該如何處理呢？

（二）期末賬務(wù)處理

總賬會計每月月底需要處理的業(yè)務(wù)流程：

1．對賬工作

（1）賬證核對：是指會計賬簿記錄與會計憑證（原始憑證及記賬憑證）有關(guān)內(nèi)容金額核對相符。

（2）賬賬核對：是指總賬與明細(xì)賬的借貸發(fā)生額及余額核對相符。

（3）賬實核對：是指會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符。

2．關(guān)賬工作：（一般情況如下）

（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項營業(yè)成本（工業(yè)涉及原材料及輔料——在產(chǎn)品——庫存商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)）、工業(yè)制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配；

（2）計提營業(yè)中的涉及的各項稅金；

（3）計提固定資產(chǎn)累計折舊（按部門分?jǐn)傎M用）；

（4）計提無形資產(chǎn)累計攤銷（按部門分?jǐn)傎M用）；

（5）計提應(yīng)付職工薪酬（按部門分列費用）；

（6）涉及的各項預(yù)提費用（按部門分列費用）；

（7）調(diào)整盤盈盤虧的賬務(wù)處理；

（8）有關(guān)損益結(jié)轉(zhuǎn)（收入、成本、費用結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤）。

3．編制報表

（1）科目匯總表（或電腦賬的試算平衡表核查）；

通過查看科目余額表初步檢查賬務(wù)信息的數(shù)據(jù)和邏輯關(guān)系的合理性。

（2）編制會計報表：會計報表是財務(wù)會計報告的主干部分，以企業(yè)的會計憑證，會計賬簿和其他會計資料為依據(jù)，以貨幣作為計量單位總括的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和庫存現(xiàn)金流量，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和填報要求定期編制并對外報送的書面報告文件。

企業(yè)財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書三個組成部分。

會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。

資產(chǎn)負(fù)債表主要反映公司、企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況；

利潤表主要反映公司、企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營業(yè)績即利潤或虧損的情況；

現(xiàn)金流量表主要反映公司、企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況；

所有者權(quán)益變動表反映一定會計期間構(gòu)成所有者權(quán)益各個組成部分當(dāng)期的增減變動情況。

4．編制內(nèi)部管理報表及報表分析

（1）財務(wù)合并報表；

（2）財務(wù)預(yù)算及結(jié)算的對比分析報告；

（3）各項目對比分析報告；

（4）往來項目賬齡分析表；

（5）銷售成本分析表。

（1）財務(wù)合并報表

【案例1】子公司1當(dāng)月向母公司按內(nèi)部結(jié)算價格銷售商品100萬，子公司2當(dāng)月向母公司按內(nèi)部結(jié)算價格銷售商品150萬，貨款都沒有結(jié)算。（內(nèi)部結(jié)算價格的規(guī)則是生產(chǎn)成本為內(nèi)部銷售價格的80%）

母公司月初庫存沒有余額，本月向子公司采購的250萬元產(chǎn)品，對外銷售240萬，銷售價格為300萬元，月底庫存余額為10萬元，其生產(chǎn)成本為8萬元。

各主體的會計處理如下：

子公司1的會計處理：

借：應(yīng)收賬款——母公司?????????????????????? ?????????????1 130 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——母公司?????????????? ?????????????????1 000 000

??????? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）? ????????????????????130 000

借：主營業(yè)務(wù)成本——母公司?????????????????? ???????????????800 000

??? 貸：庫存商品???????????????????????????? ???????????????????800 000

子公司2的會計處理：

借：應(yīng)收賬款——母公司????????????????????????????? ??????1 695 000

??? 貸：主營業(yè)務(wù)收入——母公司??????????????????? ????????????1 500 000

??????? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）???? ?????????????????195 000

借：主營業(yè)務(wù)成本——母公司????????????? ?????????????????1 200 000

??? 貸：庫存商品?? ???????????????????????????????????????????1 200 000

母公司的會計處理：

借：庫存商品????? ????????????????????????????????????????2 500 000

??? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ?????????????????????325 000

??? 貸：應(yīng)付賬款——子公司1 ??????????????????????????????????1 130 000

??? ? ??應(yīng)付賬款——子公司2 ??????????????????????????????????1 695 000

借：應(yīng)收賬款——客戶? ????????????????????????????????????3 390 000

??? 貸：主營業(yè)務(wù)收入——客戶 ?????????????????????????????????3 000 000

???????? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ?????????????????????390 000

借：主營業(yè)務(wù)成本——母公司 ???????????????????????????????2 400 000

??? ?貸：庫存商品???????? ????????????????????????????????????2 400 000

抵消分錄：

（三）納稅申報

1．明確企業(yè)應(yīng)納稅種和各稅種的征期時間

2．各企業(yè)都涉及的主要稅種有：

?? 增值稅

?? 個人所得稅

?? 企業(yè)所得稅

3．應(yīng)交增值稅=銷項稅-進(jìn)項稅-上期留抵

2019年4月，國家稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）相關(guān)規(guī)定如下：

（1）2019年5月1日起，增值稅一般納稅人在辦理納稅申報時，需要填報“一主表四附表”。即申報表主表和附列資料（一）、（二）、（三）、（四）。

《增值稅納稅申報表附列資料（五）》《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》不再需要填報。

（2）納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

（3）納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)欄次中。

（4）適用加計抵減政策的納稅人，可計提但未計提的加計抵減額可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。

4．應(yīng)交企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率

（1）公益性捐贈支出可以結(jié)轉(zhuǎn)

自2017年1月1日，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)有變化

自2016年1月1日起至2020年12月31日，

對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。

另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（3）提高職工教育經(jīng)費稅前扣除比例

自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（4）延長部分企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限

自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

（5）提高研發(fā)費用加計扣除比例

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

（6）小型微利企業(yè)可享受的政策更優(yōu)惠

自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

（7）部分固定資產(chǎn)，可一次性在稅前扣除了

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

（8）調(diào)整安全生產(chǎn)專用設(shè)備目錄

2008年以來，企業(yè)享受購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免所得稅優(yōu)惠，按照《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》執(zhí)行。自2018年1月1日起，企業(yè)享受安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免所得稅優(yōu)惠，按照2018版目錄執(zhí)行。

5．應(yīng)交個人所得稅

（1）個人綜合所得計征范圍：工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬等。

（2）綜合所得扣除項目：

基本扣除費用：六萬元

專項扣除：醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險；住房公積金。

專項附加扣除：子女教育；后續(xù)教育；大病醫(yī)療；住房貸款利息；住房租金；贍養(yǎng)老人。

依法確定的其他扣除：企業(yè)或職業(yè)年金；商業(yè)健康保險；遞延養(yǎng)老保險；國務(wù)院規(guī)定的其他扣除。

（3）扣除時間：

個人所得稅法第十一條指出：居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。

（4）取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報的主要情形：

①從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去專項扣除的余額超過6萬元的；

②取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元的；

③納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的；

④納稅人申請退稅的。

（5）納稅期限

應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)

（6）納稅地點（依序選擇）

任職受雇單位所在地

戶籍所在地或者經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

（7）申報內(nèi)容

《個人所得稅納稅申報表》

（四）總賬會計的管理工作

1．組織編制財務(wù)預(yù)算

（1）依據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算（銷售、成本、費用、固定資產(chǎn)、資金等）和財務(wù)假設(shè)。

（2）步驟：先損益，再資產(chǎn)負(fù)債，后現(xiàn)金流量。

（3）編制方法：財務(wù)只做假設(shè)，不做預(yù)測

假定銷售額，倒推出銷售品種及數(shù)量；

根據(jù)銷售品種及數(shù)量倒推出相關(guān)的生產(chǎn)成本；

按銷售額及以前年度比例倒推出銷售各項費用；

根據(jù)歷史情況算出管理費用的金額；

根據(jù)上述數(shù)據(jù)編制預(yù)測利潤表；

根據(jù)利潤表及歷史數(shù)據(jù)推算出資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)科目（如通過存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、流動比率、速動比率等）；

根據(jù)今年公司或老板的經(jīng)營意圖對上述報表進(jìn)行合理修改。

（4）財務(wù)預(yù)算的編制程序

編制財務(wù)預(yù)算，首先以銷售預(yù)算的銷售收入為起點，以現(xiàn)金流量的平衡為條件，最終通過預(yù)算損益表及資產(chǎn)負(fù)債表綜合反映企業(yè)的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。財務(wù)預(yù)算的一系列報表及數(shù)據(jù)，環(huán)環(huán)緊扣、相互關(guān)聯(lián)、互相補(bǔ)充，形成了一個完整的體系。

（5）匯總企業(yè)業(yè)務(wù)方面的預(yù)算

企業(yè)各部門編制的各項業(yè)務(wù)預(yù)算，如銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算，成本費用預(yù)算，材料、低值易耗品采購預(yù)算，直接人工預(yù)算等，是編制財務(wù)預(yù)算的重要依據(jù)。在編制財務(wù)預(yù)算前，應(yīng)將匯總的各項業(yè)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，加以整理、分析，經(jīng)相互勾稽確認(rèn)后，作為財務(wù)預(yù)算各表的有關(guān)預(yù)算數(shù)。

2．財務(wù)審核等內(nèi)控制度的實施

3．協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)制定公司的財務(wù)制度、工作流程和各項標(biāo)準(zhǔn)

編制財務(wù)制度、財務(wù)收支審批制度、差旅費開支管理辦法等內(nèi)控制度。了解各部門的經(jīng)費需要和使用情況，主動幫助各有關(guān)部門合理使用好各項資金。

4．具體組織企業(yè)的信息化建設(shè)

許多企業(yè)信息化管理逐步升級到ERP系統(tǒng)

三、總賬核算中應(yīng)注意的稅收事項

（一）憑證審核時涉及的稅收事項

（二）期末計提、結(jié)轉(zhuǎn)時涉及的稅收事項

（三）納稅申報時的注意事項

（一）憑證審核時涉及的稅收事項

1．進(jìn)項稅抵扣是否合理。

如：新政策、不得抵扣事項

2．個人所得稅代扣代繳

如：勞務(wù)費

3．印花稅

4．建筑行業(yè)的施工地預(yù)交稅款

5．銷項稅金確認(rèn)是否完整

如：視同銷售

（二）期末計提、結(jié)轉(zhuǎn)時涉及的稅收事項

1．取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

①采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額的抵扣

②購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項稅額抵扣

③貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證

④小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)

⑤購買方作為扣繳義務(wù)人

2．銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

①企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)；

②視同銷售業(yè)務(wù)。

3．差額征稅的賬務(wù)處理

①企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額；

②金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額。

A勞務(wù)派遣公司，采用簡易計稅（差額納稅），2018年5月份收取勞務(wù)派遣費2 000萬元（含稅），支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用1 200萬元?？梢匀绾伍_票？

①使用差額開票功能，錄入含稅銷售額2 000萬元和扣除額1 200萬元，系統(tǒng)自動計算稅額38.1萬元和不含稅金額1 961.9萬元，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。用工單位可以抵扣38.1萬元。

②開一張增值稅專用發(fā)票+一張普通發(fā)票

專用發(fā)票價稅合計800萬元，不含稅金額761.9萬元，稅額38.1萬元。普通發(fā)票價稅合計1 200萬元，不含稅金額1142.86萬元，稅額57.14萬元；

兩張發(fā)票含稅價合計2 000萬元，不含稅金額合計1 904.76萬元，稅額合計95.24萬元。用工單位可以抵扣38.1萬元。

③開一張增值稅普通發(fā)票，價稅合計2 000萬元。不含稅金額1 904.76萬元，稅額95.24萬元；用工單位取得普通發(fā)票不能抵扣。

4．進(jìn)項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進(jìn)項稅額、待抵扣進(jìn)項稅額或待認(rèn)證進(jìn)項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的：

借記“待處理財產(chǎn)損溢”“應(yīng)付職工薪酬”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目；

貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”或“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目。

原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項稅額：

借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)”科目；貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。

《財政部關(guān)于增值稅會計處理規(guī)定的通知》（財會〔2016〕22號）

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

……

（二）“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

（三）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

……

（五）“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。

（六）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。

（七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

（八）“簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

（十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

（二）期末計提、結(jié)轉(zhuǎn)時涉及的稅收事項

1．月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

（1）對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”；貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目；

（2）對于當(dāng)月多交的增值稅：

借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目；貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”

2．交納增值稅的賬務(wù)處理

（1）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理：

借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目）；貸記“銀行存款”科目。

（2）交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理：

借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”；貸記“銀行存款”科目。

3．預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理

借記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”；貸記“銀行存款”科目。

月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”；貸記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

4．減免增值稅的賬務(wù)處理

對于當(dāng)期直接減免的增值稅：

借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”；貸記損益類相關(guān)科目。

5.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”）；貸記“管理費用”等科目。

（三）納稅申報時的注意事項

1．稅種登記的初始核對：根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，“應(yīng)稅貨物”“應(yīng)稅勞務(wù)”的稅種登記為“增值稅”“應(yīng)稅服務(wù)”的稅種登記為“營改增增值稅”。

如果稅種登記不完整或者錯誤，將無法進(jìn)行正確申報。

特別提醒：企業(yè)如果發(fā)生臨時性非主要業(yè)務(wù)稅種的業(yè)務(wù)活動、又無法正常開具相應(yīng)發(fā)票或者進(jìn)行納稅申報的，需與主管辦稅服務(wù)廳進(jìn)行聯(lián)系，核實稅種登記情況，是否存在稅種登記不完整情況。

2．即征即退稅備案：按稅法規(guī)定享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的，必須到國稅機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠政策備案才能進(jìn)行“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”的申報。

3．差額征稅備案：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在確定應(yīng)稅服務(wù)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的（即原來所稱的差額征稅，目前主要是財稅〔2013〕106號文件規(guī)定的情形），必須在首次申報前到國稅局辦理稅收優(yōu)惠政策備案，沒有備案將無法申報。

4．稅收優(yōu)惠政策備案：納稅人按規(guī)定可以享受的稅收優(yōu)惠政策（包括備案類和審批類）要及時辦理相應(yīng)備案手續(xù)，否則可以引起無法正常申報。如：免稅項目未進(jìn)行備案可能就無法填列在免稅項目中。

5．填表注意事項：納稅申報表的填寫必須完整、正確。隨著金稅工程和網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)的不斷完善，信息化管理的不斷推進(jìn)，在許多數(shù)據(jù)的采集和表際的對應(yīng)取數(shù)上進(jìn)行了自動化信息處理。但是，仍有許多項目是需要由納稅人進(jìn)行人工計算填寫。因此，納稅人必須熟練、完整、正確地填寫納稅申報資料，不能習(xí)慣性地認(rèn)為大多數(shù)數(shù)據(jù)會自動計算產(chǎn)生、輕易地點擊確認(rèn)、嚴(yán)防申報數(shù)據(jù)不完整和發(fā)生申報錯誤。

6．紅字發(fā)票開具

紅字發(fā)票能隨意開具。只有在發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)終止等情形且不符合發(fā)票作廢條件或者銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓才能開具紅字發(fā)票。

注意：開具紅字發(fā)票還應(yīng)該保留好相關(guān)證據(jù)以備稅務(wù)機(jī)關(guān)事后核查，比如購買方的拒收證明、折讓協(xié)議和合同終止書面證明等。

如果開錯的發(fā)票未跨月、未認(rèn)證即可直接作廢重開，不需要紅沖。

7．關(guān)注納稅申報期（月報、季報）

8．發(fā)票勾選

9．無票收入

按照增值稅納稅義務(wù)的原理，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，即使未開具發(fā)票也已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)，因此會產(chǎn)生未開票收入。

日后如果再就此項交易開具發(fā)票，由于同一項交易不應(yīng)兩次納稅，所以納稅人在增值稅申報時，應(yīng)當(dāng)從本期全部開票銷售額中減去已經(jīng)申報的未開票收入。

【案例2】A企業(yè)某月有100萬商品已發(fā)出，款項已收，發(fā)票未開，因此申報未開票收入100萬元，次月對此項收入開具發(fā)票，辦理次月增值稅申報時就需要從全部銷售額中減去已申報過的100萬元?？颇吭O(shè)置：

本題中，A企業(yè)有100萬商品已發(fā)出，款項已收，發(fā)票未開，因此申報未開票收入100萬元，次月對此項收入開具發(fā)票，辦理次月增值稅申報時就需要從全部銷售額中減去已申報過的100萬元。科目設(shè)置：

商品發(fā)出當(dāng)月：

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）——無票收入（13％）? ??????130 000

稅控開票當(dāng)月：

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）——稅控系統(tǒng)（13% ） ?????130 000

?　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）——無票收入（13％） ????-130 000

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）〉的通知》（稅總發(fā)〔2017〕124號）將于2018年3月1日起執(zhí)行。

增值稅納稅申報的重要比對原理是：當(dāng)期開具發(fā)票的銷售額不應(yīng)小于當(dāng)期納稅申報的全部銷售額，因此有可能會發(fā)生比對異常。例如，A企業(yè)當(dāng)期共開具發(fā)票500萬元，但減去已按照未開票收入已經(jīng)申報的100萬元后只申報400萬銷售額，就會產(chǎn)生異常比對信息，從而無法在網(wǎng)上直接申報。

在2018年3月1日以后，納稅人申報增值稅未開票收入時需要注意以下事項：

發(fā)生未開票納稅義務(wù)期間，申報增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可，但需要保留有關(guān)的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證。

如果對未開票收入在日后開具發(fā)票，則對開具發(fā)票期間，申報增值稅不能在“未開票收入”填列負(fù)數(shù)，而應(yīng)計算在開票銷售額中減去已經(jīng)申報的未開票收入，將差值填列到“開票收入”的相應(yīng)欄次。

對于因第2項操作而產(chǎn)生的比對異常，因為不能在網(wǎng)上申報，需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求接受審核，并提交相應(yīng)的證據(jù)證明該項差額與以前期間申報的未開票收入金額的一致性，申請正常申報和解鎖稅控設(shè)備。